医院与企业内部控制差异及应对策略研究

　   摘要：  在社会主义市场经济条件下，加强内部控制是提高医院管理水平，提升医院竞争力的重要手段。本文从企业与医院的内部控制的差异出发，针对当前医院内部控制管理方面存在的问题，提出解决的方法并加以研究。

　　关键词：  内部控制;差异;应对策略研究

    随着我国社会主义市场经济体系和现代企业制度的建立，任何一经济组织要适应外部经济环境的要求，都必须拥有一个强有力的、高效率的组织指挥机构和先进有效的管理体系，建立一系列管理和监督系统。作为医疗卫生单位的医院，面对日益激烈的竞争，要不断提升竞争力，提高医院的社会和经济效益，就必须强化医院内部控制，加强医院的内部管理。建立健全内部控制制度，不仅被医院管理者重视，也逐渐成为医院加强管理的迫切需要。

　　1  企业和医院在内部控制方面的差异

　　1.1  企业目标和组织方式、性质不同  医院是具有一定福利性质的事业单位，不以赢利为目的，国家给医院适当的补贴，以弥补医疗事业的不足。医院经营的目标是社会效益。企业是以赢利为目的，自主经营、自负盈亏，风险自负的经济实体。企业组织的目标是赢利，使得股东的财富最大化，是企业经济效益的最大化。是医院和企业的最大不同点。医院的管理体系管理部门和医疗部门，管理部门包括各职能部门，如医务处、财务处、后勤处等，医疗部门包括从事医疗诊治活动的各部门、各病区，各科以及各辅助医疗部门，如功能科、检验科、放射科、药剂科等。企业则分为生产部门、管理部门、营销部门，企业的生产部门相当于医院的医疗部门，管理部门与医院相关部门的职能相同，企业有专门的营销部门，在医院则没有（这和医疗单位的行业垄断有关）。医院属于事业法人单位，医院按事业单位预算制度管理。企业是属于企业法人单位，企业按市场经济的规律的要求，进行独立自主经营管理。

　　1.2  “产品”管理的差异  医院的“产品”价值体现在医生为解除病痛过程中的劳动消耗，这种“产品”的生产过程和消费过程同步进行，故医疗“产品”是无形的、不可存贮，未使用前医疗“产品”的优劣不好比较，要等病人使用后方可知道。企业的产品从生产到消费，每个过程是独立的，企业的产品是有形的可以存储。顾客在购买企业产品以前，可对其产品进行观察、分析、比较。由于产品的特征不同，医疗“产品”的管理重心在于服务，企业产品的管理则很复杂，涉及企业管理全程的各个环节。医疗“产品”一般无法准确计量，仅仅能对医疗活动中的物化消耗作计量，其他消耗不计量也不摊销，医疗“产品”没有规范的计量方法。企业产品的价值可以准确计量，企业产品有一套规范的成本计量方法和开支范围。

　　1.3  财务管理的差异  （1）会计准则不同，医院执行事业准则，医院不强调谨慎性原则和权责发生制，不计提各种资产减值准备和固定资产折旧。企业执行企业会计准则，企业必须按谨慎性原则要求，计提各种资产减值准备，以规避风险。（2）报表不同，医院报表有资产负债表、收支明细表、基本表。没有现金流量表，特别对于有些事项，如基本确定的大额医疗事故赔偿金，既不确认负债，也不在资产负债表附注中披露。企业报表有资产负债表、利润表、现金流量表。企业的利润表实质等同于医院收支明细表，医院不编制现金流量表，显然对医院的经营风险不能随时掌握。（3）财务比率不同，由于执行会计准则的差异，各财务比率的内涵不同。企业的财务比率有资产负债率、每股收益率、业务利润率、资产周转率等。医院的财务比率有资产负债率，床位使用率，每床日费用、病床周转率等。医院的所有者权益中没有未分配利润，医院的盈利计入净节余，医院对盈利的分配权在没有自主权。企业的盈利归企业全体股东享有，对于盈利的分配由股东大会决定。

　　2  当前医院在内部控制管理中存在的问题

　　2.1  管理者重收入,轻管理  医院管理者重收入，轻视内部管理，未将内部控制放在医院经营管理角度来考虑，单纯以提高经济效益为目的，增加患者负担。大处方、重复检查、肢解收费，以求医院医疗收入的提高，从而增加盈利，为医院职工发放超额劳务奖金。

　　2.2  医院内部控制执行不力  主要岗位设置和人员分配不当，人员兼职过多，缺少互相分离、互相制约、互相监督，各岗位间缺少有机联系协调。不少内部控制制度是流于形式，挂在墙上，以应付部门检查。为减员增效优化组合，一人担任多个岗位包括不相容岗位工作，如银行印鉴、支票一人管，总账明细账一人记等。

　　2.3  内控制度不完善  主要是医院重大决策和执行存在“重大”无标准，决策无“民主”。资产处理、资金调拨和其他重要事项决策与执行，缺乏相互制约机制，首长负责制，医院决策院长一人说了算，财务审批与执行于一身，职代会职能形同虚设，成为医疗腐败的温床和土壤。

　　2.4  财产清查的范围，期限和组织程度不明确  主要表现在：随意扩大或缩小清查范围。有帐无物不不理，任其挂帐。随意将固定资产的维修支出列入资本改良支出，增加固定资产的价值，改变固定资产的用途。或以存货市价提高为由，变存货价值，造成存货价值不实，以达到调节医院利润，粉饰经营业绩。

　　2.5  单位领导绩效考核指标不全  重“产值”指标、完成情况，缺少相关其他指标，导致各院攀比收入达到多少万元，节余达到多少万元，固定资产增加到多少万元，病人每床日收费多少元，明里暗里的开单开药提成，形成药医共同勾结，加重病员负担的怪圈。这样做根本不考虑医院经营风险，不进行成本核算，医院的社会效益在下降。

　　3  解决方法研究

　　3.1  建立完善的医院法人治理结构  医院内部控制薄弱的主要原因在于医院法人治理结构不完善。在院长负责制下，切实执行重大问题集体决策制和民主集中制。要强化党委和职代会的监督职能，对于职代表任免要依《工会法》进行，这样让医院院长经营自主权、监督权分离，解决了内部控制和监督不到位情形，决策更合理。

　　3.2  建立和健全内部控制制度  严格依照《内部会计控制规范》的要求，结合自身实际，建立符合医院自身特点的内部控制制度，以各级控制的规范化和有效化，达到会计管理控制目的。不相容职务彻底分开，不能以减员增效为由而忽视内控规范。严格执行会计制度的规定，彻底杜绝随意混淆维修和改良支出的界限，按照历史成本法的规定记录成本。加强内部审计部门对各项工作的事前、事中审计，实行内部审计部门对职代会工作负责制，强化内部审计工作。

　　3.3  完善医院法人业绩考核  不能一切以单纯的收入指标增长和固定资产增殖来评价法人业绩的优劣。要从医院的经济和社会效益两个方面，要从医院经营管理的风险角度，要从内部控制的健全、有力的角度，去分析评估、衡量工作业绩。

　　3.4  加强会计电算化系统建设，强化内部稽核  建立医院电算化系统，既减轻会计人员工作量，又可使医院收费人员的收入，做到及时上缴，避免循环挪用。医院的收费管理也做到了规范、真实、科学。便于事后检查，防止乱收费，杜绝肢解收费。加强内部稽核对于事前会计监督，执行会计制度意义重大，让随意改变资产用途来粉饰业绩者无空可钻。各科在开展医疗活动过程中的收入和成本，也做到了可以准确计量。这样便于进行各科成本核算，提高管理水平。

　　4  应用举例

　　以某三级甲等医院为例，该院把收费系统和会计电算化系统集成，清产核资，加强内部控制制度建设，健全内部监督，医疗收入从2000年320万元增加到2004年952万元。固定资产从2000年958万元增加到2263万元，实行各科成本核算，医院节余实现从亏损165万元提高到盈利120万元的增长。强化内部控制管理，该收的都收了，可支可不支的不支了，彻底杜绝跑、冒、滴、漏，群众参与的积极性提高了，对病员的服务更加热情，病员满意度高了，实现了社会和效益都好转。

　　（陕西省结核病防治院，陕西西安 710100）