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浅谈医院物资的审计

来源:INTERNET 作者:孟庆明 郭云萍 刘建明等 2005-7-27
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摘要: 物资(存货)审计是对医院为开展医疗业务活动而储备的医疗器材、药品、制剂材料等资产进行的审计。笔者结合工作实际认为,医院物资(存货)的审计主要有以下几个方面。 1 医院在途物资的审计 医院在途物资由货款已经支付但是尚未运达医院和虽然已经运达医院但尚未验收入库的物资两部分组成。1 审查在途物资是否属实 在途......


    物资(存货)审计是对医院为开展医疗业务活动而储备的医疗器材、药品、制剂材料等资产进行的审计。笔者结合工作实际认为,医院物资(存货)的审计主要有以下几个方面。
    
  1 医院在途物资的审计
    
  医院在途物资由货款已经支付但是尚未运达医院和虽然已经运达医院但尚未验收入库的物资两部分组成。其审计内容包括以下方面。
   
  1.1 审查在途物资是否属实 在途物资的确认应以获得该项物资的所有权即支付货款为前提,而支付货款又应以有效的订货合同文件为依据。因此,应重点审查付款凭证和采购合同是否合法,以证实在途物资是否真实。
   
  1.2 审查在途物质的金额是否正确 在途物资的金额即采购成本一般是用“在途材料”或是“材料采购”账户的余额来核算的。审查其是否正确:要看其成本构成是否与有关制定规定一致。也就是说,采购成本只包括物质的买价,运杂费,途中的合理损耗等至验收入库为止的有关成本。
   
  1.3 审查在途物资到货是否及时 应注意审查账龄较长的在途物质,看是否发生了经济上的纠纷还是其他原因。

  2 医院物资计价的审计
    
  2.1 物资计价基础审查 审查医院存货计价基础是否采用的原始成本法。我国现行制定规定,除某些特殊情况如盘盈存货、接受捐赠、资产评估等可以采用重置成本计价外,其他都必须采用原始成本即历史成本计价基础且该项成本须在账面上长久保留,直至存货被耗用或出售止。
   
  2.2 物资计价方法的审查 审查计价方法是否按实际成本计价。实际成本计价中又可以用分批认定法、先进先出法、后进先出法,一次加权平均法,移动加权平均法等,医院对不同的存货可以采用不同的计价方法,但是任何方法一经确定不得任意变更,以防人为调节医院的财务状况和经营成果。
   
  2.3 对物资存货计价账务处理的审查 审查物质存货计价账务处理是否符合有关财务规章和记账规则。

  3 医院物资管理的审计
      
  医院物资管理的审计,主要是对药品管理及卫生器材管理的审计,其内容如下。
   
  3.1 医院药品管理审计 按照国家《药品管理法》规定,对药品管理的审计主要从以下几个方面进行:(1)对药品招标的审查。一是审查药品招标主体资格,看其编制招标文件的能力是否良好、科学;二是审查药品招标文件内容,主要看其文件对药品质量的控制能力是否全面、及时、有效;三是审查药品招标投标主体资格,看其信誉程度和对药品质量实施承诺能力是否优良;四是审查药品招标过程,看其药品招标活动的有关程序是否正确,有无虚假行为;五是审查中标的药品,看其对药品质量进行跟踪检测是否及时、有效;六是审查是否采用网上招标、投标和电子商务采购方式,以提高现代信息化管理水平和质量。(2)对药品采购的审计。一是审查药品采购计划。药品是一种特殊商品,它的使用价值有一定的时效性,如果不按采购计划,不核实库存量,盲目采购,使药品在有效期内不能及时使用,造成积压超储,就会给医院带来意想不到的经济损失,对患者起不到防病治病的作用,甚至危及生命。因此,要审查药品采购供应计划是否以库存量、常规流量、科室需求情况、淘汰更新趋势为依据,是否经医院药事管理委员会审议后,报院主管领导批准;审查药品采购供应计划是否科学、合理。二是审查药品质量。购入的药品质量直接关系到治疗效果和用药安全,审查是否建立了质量验收制度。审查药品采购是否符合规定的进货主渠道,药品说明书,药品生产的批准文号、质量报告书、生产企业的等级证书等是否真实、可靠、齐全,药品的质量是否合格。三是审查药品价格。审查药品的采购是否符合医院规定的程序,审阅原始发票、合同与采购计划是否一致,药品价格是不是实价,其让利、折扣是否体现在发票上,检查会计核算手续是否合法、合规等。(3)对药品供应的审查。一是审查医嘱(处方)。药房通过网络计算机收到医嘱(处方)信息后,是否对病人姓名、年龄、性别、科别、日期、药品名称、剂量、用法、医师姓名、药物配伍等内容进行核对,确认无误后方可调配发放。对错误医嘱或处方是否不予执行,待医师将医嘱或处方更改后,再行发放。二是审查调配制度。审查调配药品时是否检查标签或药品变化情况,如遇有标签模糊或药品变化,是否查询清楚后再进行调配。审查药品发出前是否经第2人对调配品种、数量、药品标签、包装质量等进行仔细检查核对,确认准确无误后方可发药。三是审查退药制度。审查住院病人退药时,是否由医师根据病人信息开具红字处方,由药剂师在网上进行相应增加入库药品和住院押金;门诊病人由门诊收费处退给病人现金。四是审查差错管理。发生差错是否及时采取果断措施予以纠正或补救,并做好病人的解释工作,同时建立了差错登记报告制度。五是审查处方管理。处方既是调配发药的书面依据,也是统计调配工作量和药品消耗数量及其经济收入的原始材料,发生药疗事故或经济问题时,又是法律依据。因此,审查处方管理看是否按规定进行分类统计,妥善保管,按规定时限销毁。(4)对药库管理审计。药库负责医院药品、制剂、试剂的储存保管和分发工作,直接关系到药品、制剂、试剂的质量和供应。加强药库管理,充分发挥药库的功能,对保障医疗、教学、科研等具有重要的作用。主要审查药库的条件、药品的保管、库存量的控制和药库安全。(5)对特殊药品管理审查。特殊药品管理是指《中华人民共和国药品管理法》列为特殊的麻醉药品、精神药品、毒性药品及放射性药品,实行特殊管理办法,以正确发挥药品在诊断、治疗中的作用,严防因管理不善或使用不当而造成危害。主要审查是否专库存放,专人负责,专柜加锁、专用账册、专册登记,是否定期盘点,做到账物相符。
   
  3.2 医院器材管理审计 医院器材管理的审计主要是对卫生器材的采购环节、保管环节、领用过程和库存物资财务核算的审计。其内容如下:(1)对卫生器材采购环节审计。主要审查器材采购单、器材明细账、原始凭证和记账凭证等记录。审查内容有:一是审查器材采购的内容控制制度是否健全有效,采购过程的各个环节是否相互衔接,有无建立互相配合和制约的机制。二是审查器材的采购计划和采购成本,以及采购保管费的开支情况,并核对账物是否相符;采购计划的编制内容是否合理、合法、合规;器材采购渠道是否经济、科学,采购地点有无舍近求远。三是审查器材采购合同的签订是否合法,合同内容是否真实、完整、有效,合同执行是否合规、合法,有无违反国家物资管理法规的行为。四是审查各项器材采购是否有计划,执行过程是否超预算,有无因厂家促销优惠而盲目购进,造成积压、浪费,占用医院流动资金的情况。五是审查器材采购价格是否合理,器材质量是否符合设计要求;有无在发票上弄虚作假或利用采购和订货权力营私舞弊拿回扣等违法行为;器材价格的计算是否正确,有无以次充好、抬高价格等损害医院利益的行为;采购保管费的开支是否真实、合理、合规、合法,手续是否齐全;货款支付是否正常,是否按合同付款。六是审查到货的器材是否及时逆行验收入库,入库器材是否有供货单位提供的产品合格证、化验单、质量说明书、进货票据及运输单等,有无少收、漏收、错收的情况;不合格器材是否采取了相应处理措施。七是审查购入器材的各种核算资料是否真实可靠,器材采购成本的计算是否正确,有无将非采购成本的费用计入成本的现象;采购保管费、器材成本差异的分摊是否正确。(2)对卫生器材保管环节的审计。一是审查内部控制制度、库房管理制度。审查人员岗位责位制度是否健全,执行是否严格;各种审批、入库、领发手续是否完备;有关责任人是否履行职责;账目是否齐全;记录是否完整;财产物资是否定期清查、盘点,有无过期积压、长期滞用的物品等。二是审查库存器材储备的经济性。器材储存计划定额是否科学,储存比重是否合理,是否选择了最佳库存方案;是否占用最少的资金满足医院各科室医疗发展及病人的需求。三是审查器材管理部门是否建立了相应的账卡制度。是否设有器材总账和明细账,是否用库房明细账核算物资的购入、发出、消耗及结存情况。四是审查科室是否建立物资领用台账,并指定专人负责。五是审查库存实物的真实性。审查各使用科室器材账面数与管理部门器材账面数是否相符;审查库存器材实地盘点数与器材明细账是否一致。六是审查器材盘盈盘亏。审查器材盘盈盘亏的原因,确定其发生是否符合国家或医院有关规定。(3)对卫生器材领用过程的审计。一是审查各项器材的领用制度及有关手续是否健全、完善,对丢失、毁损的物品有无赔偿、处罚制度;二是审查科室各种领用器材是否根据病人的消耗情况,实行计划管理,领用手续是否完备,领料单是否有涂改现象。三是审查领用的贵重物品、是否建立严格的领用制度,是否加强对一次性物品购入、使用、领发的管理,以防止丢失、浪费及其他问题的发生。(4)对卫生器材财务核算的审计。一是审查各种会计凭证、原始凭证填列是否齐全,内容是否真实,数据是否准确;是否根据会计制度的要求,对低值易耗品采用一次性摊销或定量配置、以旧换新的管理办法。二是审查库存物资库房总账与库房明细账之和是否一致;各库房账面余额与会计有关账户余额是否一致,是否定期盘点,做到账账、账物、账卡一致。三是审查各种器材的发出加价是否符合国家的物价政策,进货让利部分是否体现在发票上并进行了增加库存器材等相应的账务处理;审查器材盘盈、盘亏及报废处理是否按规定进行了记账。 

  作者单位:050082河北石家庄解放军白求恩国际和平医院 


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